1999年4月，財政部頒布了《會計師(審計)事務所脫鉤改制實施意見》，并規定1999年12月31日前必須完成脫鉤改制工作。脫鉤后的體制形式是改制中的焦點間題。目前，美國的注冊會計師事業走在世界的前列，其會計師事務所體制的形式已具有相當的代表性。本文擬就目前中美兩國的事務所體制作一比較，以探討適合我國國情的改制模式。  

　　一、美國注冊會計師事務所五種主史的體制形式  

　　(一)獨資型會計師事務所  獨資型會計師事務所是由具有注冊會計師執業資格的個人獨立開業、業主負無限責任的企業組織形式。這種類型的會計師事務所一般規模較小，人員較少，主要服務于小企業。在美國注冊會計師職業發展的初期，往往采用這種組織形式。  

　　(二)合伙型會計師事務所(普通合伙)這里的合伙指無限合伙。無限合伙制的會計師事務所是由兩人或兩人以上的注冊會計師組成的合伙組織。會計師事務所的債務，由合伙人按出資比例或協議約定以各自的財產承擔責任，且合伙人對會計師事務所的債務承擔無限連帶責任。隨智商品經濟的發展，企業規模擴大，美國會計師事務所的組織形式正逐漸由獨資型向合伙型轉變。  

　　(三)股份有限公司型會計師事務所  股份有限公司型會計師事務所也稱會計公司。它是指注冊資本由等額股份構成并由具有注冊會計師執業資格的人認購，股東以其認購的股份對公司承擔有限責任，公司以其全部財產對公司債務承擔責任的企業組織形式。會計公司與一般商業性公司的不同之處在于:(1)會計公司的股東，董事和高級職員均應是執業注冊會計師;(2)股份交易僅限于執業的注冊會計師同業人員或公司內部進行;(3)必須投保過失賠償保險等。專業會計公司的優點是:可以減輕注冊會計師的個人所得稅，集中大批注冊會計師對大中型企業進行審計并降低其在訴訟浪潮中個人承擔的風險。  

　　(四)有限貢任合伙型會計師事務所  20世紀90年代，在美國有60%的公司倒閉后引起了對會計師事務所的訴訟，各無限合伙型會計師事務所面對的訴訟案件正成倍增長，付出的訴訟賠款占審計總成本的比例急劇上升。為保障注冊會計師職業的持續發展，有限責任合伙型會計師事務所目前已成為美國會計師事務所的發展趨勢。  

　　有限責任合伙制與無限責任合伙制的區別在于償債責任有所不同。無限責任合伙制的會計師事務所在償債責任方面，不論是由于經營管理造成的負債還是由于作為合伙人和不作為合伙人的注冊會計師職業性違規造成的負債，每一合伙人均要對事務所的債務承擔連帶責任。因此，當某一合伙人或不作為合伙人的注冊會計師因職業性違規給事務所造成負債而事務所資產又不足以清償時，除有過錯的合伙人自己要承擔責任之外，其他無過錯的合伙人也要承擔連帶責任。這對其他無過錯的合伙人來說很不公平。 
 
　　有限責任合伙制就是為了克服無限責任合伙制的某些缺陷而產生的。有限責任合伙制的會計師事務所在償債方面有其特點:屬于經營管理工作造成的負債，合伙人要對事務所承擔連帶責任;而屬于合伙人職業性違規造成的負債，有過錯合伙人要承擔無限連帶責任，無過錯合伙人不承擔連帶責任。若屬于不作為合伙人的注冊會計師職業性違規給事務所造成的負債，則每一合伙人都因為無過錯而不承擔連帶責任。這樣的體制既在一定程度上保護了客戶的經濟利益，又在更大程度上保護了無過錯合伙人的利益。 
  
　　(五)職業公司制 職業公司可以有一個或一個以上的股東為客戶提供職業化服務。美國各州法律有關職業公司債務責任的規定有很大不同。有的州規定職業公司與普通公司一樣承擔有限責任，有的州卻要求股東承擔無限責任。 
  
　　二、我目注冊會計師事務所體制改革現狀  

　　我國(注冊會計師法)規定:會計師事務所只有合伙和有限責任兩種形式，但在具體做法上(包括改制前)己出現多種形式。  

　　(一)國有型  即所謂的"掛靠所"。我國在開創注冊會計師事業之初，會計師事務所是通過掛靠于某一國家機關而建立起來的。事務所的風險和責任實際上都由國家承擔。這種體制在當時特定的歷史條件下對于推迸我國的注冊會計師事業起過一定的作用，但是隨著我國注冊會計師事業進入新的時期，"掛靠所"的弊端就逐漸顯露出來了。按照財政部頒布的"脫鉤改制實施意見"，所有的會計師事務所必須在1999年底前與掛靠單位脫鉤。這標志著國有型會計師事務所退出了歷史舞臺。  

　　(二)合伙型  合伙型是(注冊會計師法)規定的一種形式。該法允許注冊會計師合伙設立會計師事務所，并將其作為會計師事務所組建的首選形式。這是我國會計師事務所體制改革的一項重要突破。注冊會計師合伙成立會計師事務所有利于割斷事務所與權力部門的聯系，解決會計市場上的行業壟斷、地區封鎖等不正當競爭行為。合伙型會計師事務所不依附于任何機構和組織，更能體現中介機構客觀、公證、獨立的特點，保證注冊會計師的執業行為。由于合伙人要承擔無限連帶責任，有利于加強合伙人的風險意識，使其更加注重內部管理和提高執業質量。但是，到目前為止，全國只有為數不多的合伙型會計師事務所。究其原因，主要是申辦條件嚴格和社會保障制度不完善，致發起人承擔風險太大。所以，盡管合伙制是一種比較合理的制度，但是要在我國普及還古相當長的路要走。  

　　(三)合作型  合作型是由從業人員發起組織的、承擔有限責任的、集體性質的會計師事務所。它主要由注冊會計師發起并投資成立，事務所的其他職工亦可自愿參加投資。  

　　(四)有限責任型  有限責任型會計師事務所是由注冊會計師發起設立，股東以其出資額為限承擔責任，事務所以其全部資產對債務承擔有限責任。它不同于有限責任合伙制的事務所，它的發起人和事務所在法律上都承擔有限責任。  

　　(五)集團型  集團型是由眾多的具有內部聯系的事務所，按專業化、協作化、聯合化、集中化的原則，以一個或幾個大所為核心，在自愿、平等、互利的基礎上，打破部門、地區、所有制、規模大小的差異聯合組成的多形式、多層次的具有法人地位的大型事務所聯合體。如岳華集團就是由中字會計師事務所、陜西岳華會計師事務所、深圳北成會計師事務所聯合組建的。集團型會計師事務所要求各個事務所有統一的工作規范、統一的組織名稱、統一的執業標準、統一的監督管理，以建立一批在社會上有較高信譽、在國際上有一定影響的會計師事務所。 
  
　　(六)個人型  深圳則有個人型的會計師事務所，即有10年以上的專職從事審計業務的專業人員可申請設立個人事務所。 
  
　　我國的注冊會計師事務所與代表國際會計師事務所發展主流的美國相比，尚有相當大的差異，隨著經濟的發展和日益國際化，這種差異不僅不利于我國注冊會計師行業的發展，而且還會影響我國注冊會計師行業走向國際會計市場的步伐。會計師事務所體制改革的目標就是要使各會計師事務所成為真正獨立的社會中介機構，以不偏不倚的態度進行工作，為社會提供客觀、公正的服務，并以優異服務質量，參與國際同行的競爭。通過與他國會計師事務所體制的比較，可以借鑒其先進、合理的方面，結合我國經濟發展實際，對我國現有的各種體制形式進行深層次的改革。